Zmiany w liczeniu składki zdrowotnej przy różnicach remanentowych

  Cel zmian Na tę zmianę czekała zdecydowana większość przedsiębiorców, dzięki niej możliwe jest bowiem uwzględnianie w wyliczeniu składki zdrowotnej tzw. różnicy remanentowej. Oczywiście mowa o przedsiębiorcach opodatkowanych według skali podatkowej lub liniowym 19-proc. PIT, bo u podatników rozliczających się ryczałtem ewidencjonowanym lub według karty podatkowej składka zdrowotna jest liczona na odrębnych zasadach. Zgodnie ze zmianami przedsiębiorcy rozliczający się skalą podatkową bądź podatkiem liniowym: - ustalając wysokość dochodu na potrzeby ustalenia składki zdrowotnej uwzględnią szczególne zasady ustalania dochodu w podatku PIT, o których mowa w art. 24 ust. 1–2b ustawy o PIT, w tym tzw. różnice remanentowe. Dzięki zmianie przy ustalaniu rocznej podstawy obliczenia składki zdrowotnej przedsiębiorcy będą uwzględniali różnice remanentowe obliczane dla potrzeb podatku PIT; - sporządzający remanent w trakcie roku będą mogli uwzględniać różnice remanentowe przy obliczaniu miesięcznej składki zdrowotnej (znowelizowany art. 81 ust. 2c pkt 5 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej). Celem zmian było zbliżenie podstawy wymiaru składki zdrowotnej do dochodu podatkowego. Powyższa rozbieżność znaczącą wpływała na podstawę wyliczenia składki zdrowotnej zwłaszcza dla przedsiębiorców handlującymi towarami. Dotychczasowe brzmienie przepisów (nieuwzględniające przepisów o remanencie) powodowało, iż przedsiębiorcy sprzedający w 2022 roku nabyty wcześniej towar handlowy, płaciliby składkę zdrowotną od przychodu nie zaś od dochodu. Wprowadzone przepisy Nowelizacja na szczęście naprawia ten błąd. W ustawie o świadczeniach opieki zdrowotnej, przy podstawie obliczania składki zdrowotnej  (art. 81 ust. 2 i 2c ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej) dodano, iż uwzględnia się również tzw. różnice remanentowe (art. 24 ust. 1-2b ustawy o PIT). Zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy o PIT u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących KPiR dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem a kosztami uzyskania: - powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego (jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego) lub - pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego (jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa). W efekcie na potrzeby ustalenia podstawy wymiaru składki zdrowotnej: - w sytuacji, gdy wartość remanentu początkowego jest mniejsza niż wartość remanentu końcowego, podstawa wymiaru składki zdrowotnej ulega zwiększeniu o powstałą różnicę remanentową, - w sytuacji gdy wartość remanentu początkowego jest większa niż wartość remanentu końcowego, podstawa wymiaru składki zdrowotnej  ulega zmniejszeniu o powstałą różnicę remanentową. Przykład Pani Katarzyna prowadzi firmę opodatkowaną na zasadach ogólnych. Na 1 stycznia 2022 roku sporządziła remanent początkowy, który wynosił 5 000 zł. 30 kwietnia 2022 roku sporządziła dobrowolnie remanent końcowy, który wynosi 2 000 zł. Z racji tego, że remanent końcowy jest niższy niż remanent początkowy, różnica remanentowa (tj. w przykładzie 3.000 zł) pomniejsza dochód. W efekcie dzięki wprowadzonym zmianom składka zdrowotna ulega zmniejszaniu o kwotę 270 zł. Przepis przejściowy Co istotne, zgodnie z art. 36 nowelizacji, na potrzeby ustalenia w 2022 roku podstawy wymiaru składki zdrowotnej, różnice remanentowe, które zwiększają dochód, nie są uwzględniane. W efekcie remanent końcowy sporządzony w trakcie 2022 roku może wyłącznie zmniejszyć wysokość składki zdrowotnej. Jeżeli remanent końcowy jest wyższy niż wartość remanentu początkowego, to nie jest uwzględniony w kalkulacji składki zdrowotnej. Przykład Pani Katarzyna prowadzi firmę opodatkowaną na zasadach ogólnych. Na 1 stycznia 2022 roku sporządziła remanent początkowy, który wynosił 5 000 zł. 28 lutego 2022 roku sporządziła dobrowolnie remanent końcowy, który wynosi 15 000 zł. Z racji tego, że remanent końcowy jest wyższy niż remanent początkowy, powiększa on dochód. Z uwagi natomiast na brzmienie przepisów dotyczące zasad ujmowania różnic remanentowych w 2022 roku, dodatnia różnica remanentowa nie jest uwzględniana. Sporządzony remanent nie będzie więc brany pod uwagę w kalkulacji podstawy wyliczenia składki zdrowotnej w 2022 roku. Powyższe przepisy, dotyczą jedynie ustalania składki zdrowotnej w 2022 roku. Przy obliczaniu podstawy ustalania składki zdrowotnej w 2023 roku Pani Katarzyna zwiększy dochód o różnice remanentowe (tj. w przykładzie 10.000 zł). Powyższą nowelizację należy ocenić pozytywnie. Dotychczasowe brzmienie przepisów powodowało, iż przedsiębiorcy sprzedający przykładowo towary handlowe zakupione w 202 roku płaciliby składkę zdrowotną od przychodu, bez prawa do uwzględniania wcześniej poniesionych kosztów na zakup towarów. Powyższe powodowało niewspółmierne obciążenie składkowe w stosunku do realne osiąganego dochodu.