Gwarancja i poręczenie – wartość transakcji

Biorąc pod uwagę treść obowiązujących przepisów, wątpliwości podatników budzi ustalenie wartości jaką należy brać pod uwagę w celu zbadania czy dana transakcja lub inne zdarzenie przekracza próg istotności. Szczególnie niejasne są zasady ustalania wartości w odniesieniu do pożyczki, gwarancji i poręczenia.   

Gwarancja i poręczenie – jak należy ustalić wartość transakcji

Przepisy UoCIT determinują obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych dla dokonywanych w roku podatkowym transakcji z podmiotami powiązanymi, mających istotny wpływ na wysokość ich dochodu/ straty, zdefiniowanymi jako transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których łączna wartość przekracza w roku podatkowym określoną w przepisach kwotę (jej wysokość jest uzależniona od przychodów podatnika). Istnieją trzy możliwe rozwiązania problemu. Wartość transakcji gwarancji i poręczenia można ustalić biorąc pod uwagę: – wysokość gwarancji, poręczenia; – wysokość gwarancji, poręczenia wraz z wynagrodzeniem; – wartość wynagrodzenia za udzielone poręczenie, gwarancję.  

Wpływ na wysokość dochodu/straty podatnika

Należy zauważyć, że wartość udzielonej gwarancji czy poręczenia nie ma żadnego wpływu na wysokość dochodu/straty podatnika. W momencie udzielenia gwarancji/poręczenia nie dochodzi bowiem do transferu środków. Inaczej sytuacja wygląda w przypadku pożyczki kiedy dochodzi do przeniesienia konkretnej kwoty na rachunek pożyczkobiorcy. Określając wartość transakcji pożyczki bierzemy pod uwagę kwotę główną pożyczki wraz z odsetkami. Takie stanowisko można odnaleźć w licznych interpretacjach indywidualnych i wyrokach. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia z 5 kwietnia 2017 r., o sygn. akt III SA/Wa 1142/160 stwierdził, że o wartości transakcji w przypadku udzielenia pożyczki decydują zarówno odsetki, jak i kapitał, gdyż istotą pożyczki jest kwota pożyczona, a nie same odsetki, które nie odzwierciedlają jej wartości.  

Gwarancja i poręczenie – interpretacje

Odnośnie ustalenia obowiązku dokumentacyjnego gwarancji została wydana Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 25 stycznia 2017 r. o sygn.: 1462-IPPB6.4510.634.2016.1.AM, dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozumienia pojęcia wartości transakcji w przypadku kredytów, depozytów oraz gwarancji. Zdaniem Organu: ,,Wobec tego, że dokumentacja podatkowa zawiera nie tylko kwotę transakcji wyrażoną w cenie, ale również inne elementy określone w art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie można uznać, że kwotą transakcji jest jedynie wynagrodzenie wyrażone w odsetkach, prowizjach i innych opłatach ustalone na tych transakcjach, z wyłączeniem kwoty, od której wynagrodzenie jest obliczane (część kapitałowa transakcji). Badaniu przez właściwe organy podlegają wszystkie warunki transakcji, a cena jest tylko jednym z nich.” Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w  interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 1 grudnia, 2017 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.207.2017.1.AZ. Biorąc pod uwagę powyższe, za wiodące stanowisko należy przyjąć, że na potrzeby ustalenia wartości poręczenia i gwarancji, w celu zbadania czy dana transakcja lub inne zdarzenie przekracza próg istotności, należy brać pod uwagę wartość poręczenia/gwarancji wraz z ustalonym wynagrodzeniem.

Podstawa:

1. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992r.( Dz.U. 1992 nr 21 poz. 86);
2. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 5 kwietnia 2017 r., o sygn. akt III SA/Wa 1142/16O;
3. Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 stycznia 2017 r. o sygn.: 1462-IPPB6.4510.634.2016.1.AM;
4. Interpretacja indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 1 grudnia, 2017 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.207.2017.1.AZ;