Długo oczekiwane zmiany w MDR jednak są!

Ministerstwo Finansów przedstawiło właśnie projekt przepisów dotyczących raportowania schematów podatkowych. Niestety, zmiany choć stanowią dalszą część implementacji Dyrektywy Radu UE, nie zmieniają nałożonych uprzednio na podatników obowiązków, nie rozwiązują licznych wątpliwości zarówno praktycznych jak i interpretacyjnych oraz nie uzupełniają już dawno stwierdzonych luk w przepisach – za to rozszerzają i uprawnienia Szefa KAS i obowiązki dotychczas nałożone na wspomagających. Do najważniejszych wprowadzanych zmian należą:

• rozszerzenie obowiązku raportowania przez wspomagających;
• uregulowanie możliwości delegacji przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych wykonywania obowiązków związanych ze schematami podatkowymi organom podległym;
• doprecyzowanie kwestii związanych z kontrolą z zakresu MDR;
• wprowadzenie dodatkowego numeru zgłoszenia schematu podatkowego transgranicznego (NZSPT);
• doprecyzowanie przepisów związanych z nadawaniem potwierdzenia nadania NSP;

Rozszerzenie obowiązków związanych z raportowaniem schematów podatkowych

Projekt przewiduje również dwie zmiany w zakresie przekazywania informacji o schematach podatkowych transgranicznych. Pierwsza z nich, nawiązuje do uzupełnienia listy terytoriów lub krajów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową o unijny wykaz jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych. Druga ze zmian dotyczy obowiązków wspomagającego. Ustawodawca, wprowadził obowiązek raportowania schematów podatkowych, które wystąpiły w 2018 roku również przez wspomagających. MF podkreśla, że rozszerzenie tego obowiązku na wspomagających ma dotyczyć tylko tych schematów transgranicznych, których nie zaraportowali promotorzy i korzystający. Dodatkowo, MF wskazuje, że obowiązek zaraportowania tych schematów przez wspomagającego pojawi się, jeśli wspomagający przy zachowaniu staranności ogólnie wymaganej w dokonywanych przez niego czynnościach, przy uwzględnieniu zawodowego charakteru jego działalności, obszaru jego specjalizacji oraz przedmiotu wykonywanych przez niego czynności, dostrzegł lub powinien był dostrzec, że uzgodnienie, w odniesieniu, do którego jest wspomagającym stanowi schemat podatkowy transgraniczny. Przedmiotowa zmiana nakłada na wspomagających obowiązek przeanalizowania wszelkiego rodzaju transakcji/zdarzeń gospodarczych, w których uczestniczyli w 2018 roku pod kątem wystąpienia transgranicznych schematów podatkowych. Wspomagający w przypadku niezidentyfikowania schematu i niewykonania obowiązków związanych z raportowaniem będą groziły sankcje przewidziane w ordynacji podatkowej, tj. kara finansowa w wysokości do 21.600.00,00 PLN. Zgodnie z projektem, wspomagający będą mieli czas do 30 czerwca 2020 r – na wykonanie sowich obowiązków.

Naczelnicy urzędów celno-skarbowych uprawnieni do kontroli w zakresie posiadania procedury

Zgodnie z treścią projektu, kontrolę wypełniania obowiązków dot. procedury wewnętrznej (tj. obowiązków uregulowanych w art. 86l) sprawować będą naczelnicy urzędów celno-skarbowych. Do kontroli tej stosowane będą odpowiednio przepisy działu V rozdziału 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej.

Uregulowanie kwestii związanych z kontrolą z zakresu MDR

Projekt precyzuje, że w sprawach nieuregulowanych w rozdziale dotyczącym informacji o schematach podatkowych do postępowania w zakresie nałożenia kary pieniężnej, stosować się będzie przepisy działu IV – zasady prowadzenia postępowania podatkowego. Do nakładania kary pieniężnej, wynikającej z przepisów o MDR stosowany będzie dział IVA Kodeksu postępowania administracyjnego. Zgodnie z projektem,  od decyzji o nałożeniu kary pieniężnej przysługiwać będzie odwołanie do ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Delegowanie obowiązków

Minister właściwy do spraw finansów publicznych uzyskał uprawnienia do upoważnienia innych organów Krajowej Administracji Skarbowej do wykonywania zadań Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, o których mowa w rozdziale 11a Ordynacji podatkowej, określając szczegółowy zakres upoważnienia oraz upoważnione organy. Zgodnie z uzasadnieniem, celem wprowadzenia przedmiotowego przepisu ma być usprawnienie wykonywania przez KAS obowiązków związanych z obsługą napływających informacji o schematach podatkowych. Zgodnie z danymi przekazanymi przez Ministerstwo Finansów do 10 lipca złożyli fiskusowi aż 3341 informacji o schematach podatkowych. Szef KAS zdołał jednak nadać tylko 272 numerów schematów podatkowych (NSP), mimo że ustawowy termin to siedem dni. Zmiana może przyczynić się do szybszej analizy składanych zgłoszeń, jednak z drugiej strony jest to kolejne rozszerzenie uprawnień organów w zakresie MDR.

 „NZSPT” – dodatkowy numer zgłoszenia schematu transgranicznego

W znowelizowanych przepisach pojawia się nowy skrót „NZSPT”, przez który rozumie się numer zgłoszenia schematu podatkowego transgranicznego. Numer ten będzie nadawany na potrzeby wymiany informacji podatkowych z państwami członkowskimi Unii Europejskiej na podstawie Dyrektywy MDR. Zgodnie z uzasadnieniem do projektu, celem przedmiotowej zmiany jest umożliwienie sprawnej wymiany informacji podatkowych z innymi państwami członkowskimi i Komisją Europejską oraz odpowiednie dostosowanie przepisów krajowych do wymogów technicznych opracowanych przez Komisję Europejską.

Dane korzystającego przekazywane w załącznikach do NS

Zgodnie z proponowanymi zmianami, dane korzystających będą lepiej chronione. Promotor zobowiązany do przekazania korzystającemu NSP schematu podatkowego będzie zobowiązany przekazać numer wraz z załącznikiem zawierającym wyłącznie dane identyfikujące tego korzystającego, którego numer dotyczy. W przypadku, gdy korzystającym, przekazującym, uczestniczącym w schemacie lub posiadającym wiedzę o schemacie podatkowym będą osoby fizyczne, ich dane identyfikujące wskazywane będą wyłącznie w załącznikach do potwierdzenia nadania NSP, przy czym jeden załącznik zawierać będzie dane osobowe dotyczące jednej osoby fizycznej (jednego podmiotu).

Komunikacja z organami wyłącznie przy wykorzystaniu komunikacji elektronicznej

Zgodnie z projektem nie tylko zgłaszanie schematu podatkowego, ale również wszelkie inne pisma, które dotyczyć będą spraw związanych ze schematami podatkowymi doręczane będą przy wykorzystaniu środków komunikacji elektronicznej. Powyższa zmiana stanowi tak naprawdę doprecyzowanie dotychczasowych obowiązków, które odnosiły się wyłącznie do zgłaszania schematów dodatkowych przy wykorzystaniu środków komunikacji elektronicznej.

Wymiana informacji w zakresie NSP schematu podatkowego

Szef KAS nie będzie nadawał NSP, jeżeli informacja o schemacie podatkowym zawiera już NSP nadany przez inne państwo unijne. Sam natomiast będzie musiał przekazywać informacje o schematach transgranicznych organom podatkowym innych państw UE oraz – w ograniczonym zakresie – Komisji Europejskiej. Zgodnie z uzasadnieniem, celem zmiany jest dostosowanie schematu składanej informacji o schemacie podatkowym do sytuacji, w której schemat podatkowy transgraniczny został już uprzednio zgłoszony w innym państwie członkowskim. Wówczas numer schematu podatkowego (NSP) został już nadany w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej, a składający informację składając informację o schemacie podatkowym powinien wskazać przedmiotowy numer.

Uzupełnienie zgłoszeń schematów podatkowych

Zgodnie z proponowanymi zmianami, Szef KAS może zwrócić się do przekazującego informacje o schemacie podatkowym o ich uzupełnienie lub wyjaśnienie wątpliwości co do ich treści zarówno przed jak i po nadaniu NSP. Powyższa zmiana uszczegóławia obowiązujące już przepisy, wskazując że uzupełnienia lub wyjaśnienia, Szef KAS będzie mógł żądać nie tylko przed nadaniem NSP, ale również w każdym momencie po otrzymaniu przez podatnika NSP. Uzupełnienie informacji o schemacie podatkowym będzie polegało na przekazaniu pełnego zakresu danych, składanych do Szefa KAS. Przepisy mają zapewnić kompletności danych składanych przez zgłaszającego informację o schemacie podatkowym i wykluczyć ryzyko wystąpienia rozbieżności pomiędzy poszczególnymi wersjami składanych informacji. 

Podsumowanie

Nowelizacja przepisów z zakresu MDR choć dotyka wielu kwestii związanych ze schematami podatkowymi, tak naprawdę nie ułatwia stosowania przepisów. Nowelizując obowiązujące regulacje, ustawodawca nadal pozostał przy obowiązku podpisywania MDR-3 przez wszystkich członków zarządu uprawnionych do reprezentacji, nie wyjaśnił wątpliwości związanych z interpretacją pojęcia „kwalifikowany korzystający”,  wątpliwości związanych z podmiotami zobowiązanymi do posiadania procedury wewnętrznej, jak również luką w obowiązujących przepisach nakładającą obowiązek raportowania schematów krajowych na kwalifikowanych korzystających, a formularza MDR-3 na korzystających oraz wielu innych, które pojawią się w trakcie stosowania przepisów. Nowelizacja rozszerza za to uprawnienia ministerstwa do delegowania obowiązków oraz uprawnienia naczelników celno – skarbowych do kontroli z zakresu posiadania przez podmioty procedury wewnętrznej. Choć niektóre z proponowanych zmian należy ocenić pozytywnie, nadal pozostaje niedosyt, że nowelizując przepisy ustawodawca nie pochylił się nad problemami praktycznymi, które na co dzień spotykają podatników zobowiązanych do raportowania.

Etap legislacyjny

Projekt nowelizacji ustaw o CIT i o wymianie informacji z innymi państwami oraz m.in. ordynacji podatkowej – w konsultacjach społecznych. W większości nowe przepisy wejdą w życie 1 stycznia 2020 r.