CIEKAWE KOSZTY DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

Przedsiębiorcy często stają przed dylematem co mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Niepewność co do kwalifikacji wydatków do kosztów podatkowych bardzo często powoduje, że przedsiębiorcy z obawy sporu z organami skarbowymi decydują się na nieuzasadnione wyłączenie wydatków z kosztów uzyskania przychodu. Dzisiaj chciałam przyjrzeć się kilku ciekawym interpretacją odnoszącym się do tego zagadnienia. Wydatek na nabycie obuwia i garnituru dla adwokata czy stroju iluzjonisty nie jest kosztem. Generalnie organy skarbowe stoją na stanowisku, że zakupy odzieży stanowią wydatki o charakterze osobistym, wskazując, że niezależnie od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, każda osoba musi nabywać i używać dostosowaną do własnych wymagań odzież. Tym samym wykluczają przykładowo zaliczenie do kosztów podatkowych wydatków na zakup odzieży i obuwia przez adwokata prowadzącego Kancelarię Adwokacką (Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 25 września 2020 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.540.2020.1.MK1). Podobnie wydatki poniesione przez iluzjonistę na zakup odzieży estradowej oraz butów, w ocenie Dyrektora KIS, nie zostały poniesione wyłącznie w celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej. W konsekwencji wydatki te w istocie rzeczy mają charakter osobisty i służą zaspokojeniu osobistych potrzeb wizerunkowych, a to oznacza, że nie można uznać ich uznać za koszt uzyskania przychodów z działalności gospodarczej (interpretacja indywidualna z dnia 6 października 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.756.2022.2.MS2). Odzież z logo może zostać zaliczona do kosztów podatkowych. Jednocześnie organy skarbowe uznają, że do kosztów uzyskania przychodu będzie można zaliczyć wydatek na zakup odzieży, jeśli z przepisów prawa wynika obowiązek używania określonego rodzaju odzieży, a rzeczy utraciły charakter osobisty (np. dostosowanie odzieży do pełnienia określonych funkcji bądź zawodów czy opatrzenie zakupionych ubiorów i obuwia logo firmy). Detektyw i bloger zaliczą kupno odzieży do kosztów podatkowych. Przykładowo w Interpretacji indywidualnej z dnia 27 maja 2020 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.235.2020.1.AA Dyrektor KIS potwierdził możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych w ramach działalności detektywistycznej detektywistyczne wydatków na zakup ubrania, pod warunkiem, że odzież przyczynia się do prawidłowego wykonania zlecenia, pozostaje własnością osoby prowadzącej firmę i jest wykorzystywana tylko do działalności detektywistycznej. Podobnie organy potwierdzają, że zakupiona na potrzeby bloga odzież i obuwie nie nosi cech wydatków o charakterze osobistym a tym samym wydatek na jej nabycie może zostać zaliczony do kosztów podatkowych (Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 8 stycznia 2021 r., nr 0115-KDIT3.4011.624.2020.1.PS; Wyrok NSA z dnia 6 listopada 2019 r., sygn. II FSK 3802/17). Zegarek w kosztach? Potwierdzona przez Dyrektora KIS została również możliwość zaliczenia do kosztów wydatków na zakup smartwatcha pozwalającego na pozostanie w kontakcie z klientami w trakcie organizowanych prezentacji, podczas których odbieranie połączeń telefonicznych za pomocą telefonu jest niemożliwe (Interpretacja indywidualna z dnia 12 lutego 2021 r., nr 0115-KDIT3.4011.3.2021.1.KR). Czy wydatki związane z udziałem w kursie narciarstwa lub pilotażu będą kosztem? Organy skarbowe potwierdzają, że do kosztów można zaliczyć nie tylko wydatki ponoszone na dokształcanie, udział w kursach językowych (Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 3 stycznia 2019 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.412.2017.2.AM), opłaty za czesne (Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 23 września 2019 r., nr 0115-KDIT3.4011.337.2019.3.JŁ) ale również wydatki na udział w kursie i szkoleniu, wymaganym do uzyskania licencji instruktora narciarstwa (Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 23 września 2019 r., nr 0115-KDIT3.4011.337.2019.3.JŁ) czy wydatki informatyka niezbędne do zdobycia uprawnień zezwalających na odpłatne pilotowanie samolotów oraz pełnienie funkcji instruktora, jeśli zdobycie tych uprawnień umożliwi świadczenie nowych usług, co będzie miało odzwierciedlenie w firmowych przychodach (Interpretacja indywidualna z dnia 2 września 2022 r., nr 013-KDIPT2-1.4011.655.2022.1.KO). Rower i hulajnoga w kosztach podatkowych Fiskus potwierdza, że zakup roweru do celów prowadzonej działalności gospodarczej spełnia kryteria zaliczenia go do kosztów podatkowych, ponieważ przyczynia się do uzyskania przychodu, a jego incydentalne wykorzystanie w celach prywatnych nie zmienia jego głównego przeznaczenia, jakim jest wykorzystywanie go jako środka transportu w ramach wykonywanej działalności gospodarczej (Interpretacja indywidualna z dnia 7 października 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.779.2022.2.AC). Dyrektor KIS potwierdza również, możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych:

• wydatków na zakup roweru elektrycznego poprzez odpisy amortyzacyjne, gdy wartość roweru przekracza 10 000 zł netto (Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 16 lutego 2021 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.898.2020.1.AA)
• na zakup hulajnogi elektrycznej, jeżeli podstawowym celem i sposobem korzystania z niej jest wykorzystanie w działalności gospodarczej (Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 12 września 2019 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.321.2019.2.KU)

Wydatki na motocykl Dyrektor KIS wskazał, że zakup kasku ochronnego, na którym umieszczono logo firmy może być kosztem firmy. Jednocześnie wskazał, że zakup ten nie będzie wydatkiem eksploatacyjnym, zatem spółka będzie mogła zaliczyć do KUP całość kwoty (Interpretacja indywidualna z dnia 28 września 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.462.2022.1.AW). Dyrektor KIS wypowiedział się wcześniej pozytywnie również w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup wyposażenia dla motocyklisty tj. kurtki i spodni, opatrzonych w sposób trwały i widoczny cechami charakterystycznymi dla firmy (nazwa firmy) – interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 22 października 2019 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.439.2019.2.AC. Wydatki na utrzymanie psa W interpretacji indywidualnej z dnia 8 listopada 2021 r., sygn.. 0113-KDIPT2-1.4011.757.2021.2.ISL, organ potwierdził, że Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki związane z zakupem, utrzymaniem i wyszkoleniem psa, który będzie pełnił funkcje stróżujące w prowadzonym przez Niego Biurze Księgowym, zlokalizowanym w Jego domu jednorodzinnym, w którym bezpośrednio nie przyjmuje On Klientów, jednakże przechowywane są w nim ważne dokumenty, specjalistyczne oprogramowanie, sprzęt komputerowy, drukarki oraz wszelkie narzędzia i pomoce służące do codziennego funkcjonowania biura. Kluczowy art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Dla kwestii kosztów podatkowych kluczowy jest art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Na podstawie przywołanego przepisu przyjmuje się, że aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), do kosztów podatkowych nie można zaliczyć poniesionego wydatku, jeśli jego wartość została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, poniesienie tych wydatków ma lub może mieć bezpośredni wpływ na rozmiar osiągniętego przychodu
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Podsumowując należy wskazać, że podstawowym warunkiem zaliczenia wydatku do kosztów podatkowych jest związek z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą oraz z przychodami przedsiębiorcy. W konsekwencji zakwalifikowania wydatku do kosztów podatkowych będzie uzależniona od rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Pamiętać także należy, że to do podatnika będzie należało odpowiednie udokumentowanie kosztu oraz wykazanie jego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.