Transakcja kontrolowana w rozumieniu cen transferowych

Transakcja kontrolowana w rozumieniu cen transferowych Zgodnie z obowiązującymi przepisami transakcja kontrolowana oznacza identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań. Pojęcie transakcji kontrolowanej obejmuje wszelkie działania gospodarcze (w tym działania o charakterze handlowym, kapitałowym, finansowym i usługowym), których rzeczywista treść identyfikowana jest na podstawie faktycznych zachowań stron. Z uwagi na szeroką definicje transakcji kontrolowanej po stronie podatników wciąż pojawiają się wątpliwości w zakresie sporządzenia dokumentacji cen transferowych dla konkretnych działań zrealizowanych z podmiotami powiązanymi. Mając na uwadze powyższe Ministerstwo Finansów opublikowało projekt interpretacji ogólnej w zakresie definicji transakcji kontrolowanej. Projekt odnosi się do problematycznych w interpretacji przepływów takich jak np. wypłata dywidendy. Założenia projektu Zgodnie z założeniami projektu, aby uznać dane działanie za transakcje kontrolowaną należy spełnić łącznie trzy przesłanki tj.:

• Działania o charakterze gospodarczym.
• Rzeczywiste zachowania stron.
• Warunki działań ustalone lub narzucone w wyniku powiązań.

Działania o charakterze gospodarczym. Sformułowanie „działania o charakterze gospodarczym” nie  jest  zdefiniowane w ustawie  o CIT  ani w ustawie  o PIT. Termin „działania” jest semantycznie  szerokim pojęciem, a jego ograniczenie,  w rozumieniu definicji legalnej, stanowi wymóg, aby były one „o charakterze gospodarczym”. Należy dokonać ustalenia, co oznacza charakter gospodarczy określonego działania oraz jaki jest zakres tego pojęcia, w szczególności w odniesieniu do pojęcia „działalność gospodarcza”. Ustalając zakres znaczeniowy pojęcia „działania o charakterze gospodarczym”, należy posiłkować się rozumieniem pojęcia „działalność gospodarcza”. Mając na uwadze zróżnicowane definicje pojęcia „działalność gospodarcza” oraz dążąc w szczególności do uwypuklenia cech relewantnych określenia „charakter gospodarczy” w różnych aktach prawnych, zasadne jest, aby dokonać wskazania typowych cech charakteryzujących „działalność gospodarczą”. Na  podstawie definicji działalności gospodarczej w poszczególnych aktach prawnych należy zatem stwierdzić, że działalnością gospodarczą jest m.in. działalność:

• w celu zarobkowym (nastawienie na zysk, uzasadnienie majątkowe);
• w ramach zorganizowanej struktury (ciągłość, częstotliwość, powtarzalność jednorazowość);
• o charakterze niezależnym(samodzielnym).

Rzeczywiste zachowania stron. Definicja transakcji kontrolowanej zawiera również sformułowanie „rzeczywiste zachowania stron”. Jak wskazuje ustawodawca: charakter gospodarczy działań (zachowań) w ramach transakcji kontrolowanej jest identyfikowany na podstawie rzeczywistych zachowań stron. Zarówno w ustawie o PIT, jak również w ustawie o CIT nie zdefiniowano pojęcia „rzeczywiste zachowania stron”. Zgodnie projektem interpretacji ogólnej, aby określić czy konkretne działanie jest transakcją kontrolowaną, należy dokonać analizy faktycznych działań stron, a nie postanowień umowy. Warunki działań ustalone lub narzucone w wyniku powiązań Z definicji transakcji kontrolowanej wynika również wymóg, aby warunki działań o charakterze gospodarczym zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań. Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT oraz art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT powiązania to relacje pomiędzy podmiotami powiązanymi  w rozumieniu definicji podmiotów powiązanych (art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT oraz art.23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT). Aby można było mówić o transakcji kontrolowanej nie jest jednak wystarczające, żeby działania o charakterze gospodarczym zostały dokonane przez podmioty powiązane. Konieczne jest, aby warunki takich działań zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań. Powyższe może oznaczać występowanie sytuacji, gdy działania będą miały charakter gospodarczy i będą dokonane między podmiotami powiązanymi, lecz mimo to nie będą stanowiły transakcji kontrolowanej. Warunki takich działań nie będą bowiem ustalone lub narzucone w wyniku powiązań. W projekcie interpretacji wskazano, że działania takie jak wypłata dywidendy, dopłaty, wypłata zysku przez spółkę niebędącą osobą prawną na rzecz jej wspólników nie stanowią transakcji kontrolowanej w rozumieniu przepisów o cenach transferowych. Konsultacje podatkowe są otwarte dla wszystkich podmiotów. Uwagi można zgłaszać do 30 kwietnia br. Źródło: https://www.podatki.gov.pl/ceny-transferowe/wyjasnienia/konsultacje-podatkowe-definicja-transakcji-kontrolowanej-dla-potrzeb-cen-transferowych/