Master file tylko dla podmiotów konsolidujących się?
Jak wynika z interpretacji zmieniającej wydanej przez Szefa KAS w dniu 30 lipca 2018 roku o sygn. DPP13.8221.97.2018, dla celów dokumentacji master file pojęcie grupy podmiotów powiązanych należy utożsamiać z pojęciem grupy kapitałowej w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości.
Jest to odejście od dotychczasowego stanowiska zajętego przez organy podatkowe, które uznawały, iż w dokumentacji master file należy ująć wszystkie podmioty powiązane w rozumieniu art. 11 ust 1 i 4 UoCIT, a więc także podmioty, z którymi występują wyłącznie powiązania osobowe.
Szef KAS w interpretacji zmieniającej uzasadnił, iż przyjęcie wykładni, zgodnie z którą przez „grupę podmiotów powiązanych” należy rozumieć podmioty powiązane na podstawie art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o CIT, prowadziłoby do nałożenia na podatnika obowiązków, których z przyczyn obiektywnych nie jest on w stanie wypełnić. Szef KAS podkreślił, iż takie rozumienie przepisu jest niedopuszczalne w świetle koncepcji racjonalnego ustawodawcy, który nie nakłada na podatników obowiązków obiektywnie niemożliwych do spełnienia, a takim byłby obowiązek złożenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego przez podmioty, które takiego sprawozdania nie sporządzają.”
Jak wynika z przytoczonego powyżej przez Szefa KAS stanowiska, w dokumentacji master file należy uwzględniać jedynie podmioty powiązane zdefiniowane zgodnie z ustawą o rachunkowości, czyli obejmujące jednostkę dominującą i podmioty zależne.
Należy jednak wskazać, że zaprezentowane przez Szefa KAS stanowisko zapadło w konkretnej sprawie, a ich adresatem jest indywidualny wnioskodawca, w związku z czym Kancelaria zaleca każdemu zainteresowanemu wystąpienie z własnym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.
W kontekście przedmiotowego tematu należy również odnieść się do projektu nowelizacji przepisów w zakresie cen transferowych oraz zawartego w nim celu zmian, bowiem projekt przewiduje, iż po zmianie przepisów dokumentacja master file będzie obejmować wyłącznie podmioty należące do grup kapitałowych dla których sporządzane jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe i których skonsolidowane przychody z poprzedniego roku przekroczyły próg 200 mln PLN.
