Informacja o realizowanej strategii podatkowej – kto jest zobowiązany?

Już z końcem grudnia bieżącego roku podatnicy, których przychody przekraczają 50 mln euro i których rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym, będą zobowiązani do umieszczenia na stronie internetowej informacji o realizowanej w 2020 r. strategii podatkowej. Znaczące wątpliwości w dalszym ciągu budzi natomiast kwestia dotycząca tego, z którego tak właściwie roku podatkowego podatnik powinien brać pod uwagę przychody, aby zidentyfikować swoje obowiązki dotyczące sporządzenia sprawozdania z realizacji strategii. Przyczyną tych wątpliwości są przede wszystkim nieprecyzyjne przepisy ustawy o CIT oraz wprowadzające dodatkowe wątpliwości stanowisko UOKiK w zakresie sprawozdań w sprawie stosowanych terminów w transakcjach handlowych, o którym będzie mowa poniżej.   Literalne brzmienie przepisów Zgodnie z art. 27c ust. 1 ustawy o CIT podatnicy, o których mowa w art. 27b ust. 2 pkt 1 i 2, są obowiązani do sporządzania i podawania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy. Powyższe odesłanie wskazuje, że podmiotami zobowiązanymi do sporządzania i publikowania sprawozdania z realizacji strategii są te same podmioty (poza spółkami nieruchomościowymi), których indywidualne dane podaje Minister Finansów do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej, tj.:

• podatkowe grupy kapitałowe, bez względu na wysokość osiągniętych przychodów;
• podatnicy inni niż podatkowe grupy kapitałowe, u których wartość przychodu uzyskana w roku podatkowym, który zakończył się w roku kalendarzowym poprzedzającym rok podania indywidualnych danych podatników do publicznej wiadomości, przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku kalendarzowego poprzedzającego rok podania indywidualnych danych podatników do publicznej wiadomości.

  Z literalnego brzmienia powyższych przepisów wynika, że informację o realizowanej strategii muszą przygotować podmioty, których dane są podawane przez Ministra Finansów do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej. Minister Finansów, publikując w danym roku dane, bierze pod uwagę przychody uzyskane w roku podatkowym, który zakończył się w roku kalendarzowym poprzedzającym rok podania indywidualnych danych. Dla obliczenia wartości przychodów stosowany jest kurs z ostatniego dnia roboczego roku kalendarzowego, który poprzedza rok podania danych do publicznej wiadomości. Minister Finansów podaje do publicznej wiadomości indywidualne dane podatników, o których mowa powyżej, w terminie do dnia 30 września każdego roku kalendarzowego. A zatem w przypadku podatników, których rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym i którzy na chwilę obecną chcą zidentyfikować swój obowiązek w zakresie publikacji pierwszego sprawozdania ze strategii, sytuacja jest dość jasna – jeżeli ich dane zostały podane do publicznej wiadomości przez Ministra Finansów (a aktualnie dane te są już dostępne w Biuletynie Informacji Publicznej) – mają obowiązek przygotować sprawozdanie. Gdyby natomiast podatnicy, o których mowa powyżej, chcieliby zidentyfikować swój obowiązek jeszcze przed opublikowaniem danych przez Ministra Finansów w Biuletynie Informacji Publicznej, musieliby sami obliczyć wartość swoich przychodów, tj. należałoby wziąć wówczas pod uwagę przychody z 2020 r. i zastosować kurs z 31.12.2020 r.   Podmioty, których rok podatkowy nie pokrywa się z kalendarzowym Jeżeli natomiast rozważymy sytuację podatnika, którego rok podatkowy, przykładowo, trwał od 1 września 2020 r. do 31 sierpnia 2021 r., to taki podatnik pierwsze sprawozdanie z realizacji strategii będzie potencjalnie zobowiązany sporządzić do końca sierpnia 2022 r. W sierpniu danego roku Minister Finansów może jeszcze nie podać danych największych podmiotów do publicznej wiadomości (ma bowiem na to termin do końca września). W takim przypadku podatnik powinien dokonać samodzielnego obliczenia swoich przychodów na potrzeby zidentyfikowania obowiązku w zakresie publikacji sprawozdania ze strategii. W takim przypadku, podatnik powinien brać pod uwagę przychody osiągnięte w roku podatkowym, który kończył się w roku kalendarzowym poprzedzającym rok, w którym potencjalnie ma zostać sporządzone sprawozdanie ze strategii (tj. przychody za rok trwający od 1.09.2020 r. do 31.08.2021 r.). W celu obliczenia wartości osiągniętych przychodów w euro, będzie należało przyjąć kurs z 31.12.2021 r. W związku z powyższym, na ten moment, podatnik, którego rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i skończył się / kończy się w roku 2021, nie jest w stanie samodzielnie określić, czy będzie podlegał obowiązkowi sporządzania sprawozdania z realizacji strategii. Taką informację będzie mógł powziąć dopiero ostatniego dnia roboczego grudnia bieżącego roku kalendarzowego.   Sprawozdania w sprawie stosowanych terminów w transakcjach handlowych Jednocześnie chcemy zwrócić uwagę na przepisy ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych, które - wskazując podmioty zobowiązane do złożenia sprawozdania w sprawie stosowanych terminów w transakcjach handlowych - analogicznie jak przepis dotyczący sprawozdań z realizacji strategii podatkowej - odsyła do przepisu art. 27c ust. 2 ustawy o CIT. W tym zakresie należy wskazać na podejście prezentowane przez Urząd Ochrony Konkurencji i Konsumentów, który na pytanie: „Za który rok podatkowy należy brać pod uwagę przychody, oceniając, czy dany podatnik ma obowiązek złożenia sprawozdania w sprawie stosowanych terminów w transakcjach handlowych?” wskazał, że obowiązek ten dotyczy podatników, których indywidualne dane Minister Finansów opublikował w Biuletynie Informacji Publicznej. Widzimy w powyższym podejściu pewien dysonans, bowiem podatnicy mają obowiązek złożenia sprawozdania w sprawie terminów stosowanych w poprzednim roku kalendarzowym w terminie do dnia 31 stycznia każdego roku. Z uwagi na powyższą rozbieżność terminów oraz fakt, że pierwsze sprawozdanie w sprawie terminów stosowanych w 2020 r. podatnicy musieli złożyć do 31 stycznia 2021 r. (a więc w momencie, kiedy Minister Finansów nie opublikował jeszcze danych podatników w Biuletynie Informacji Publicznej), zgodnie z podejściem zaprezentowanym przez UOKiK, należało przyjąć, że obowiązek ten dotyczył podmiotów, których przychody przekraczały 50 mln euro w 2019 r. (bo to właśnie za ten rok informacje – jako najświeższe - były opublikowane w Biuletynie Informacji Publicznej). Przekładając powyższe podejście UOKiK na obowiązki dotyczące sporządzenia sprawozdania z realizacji strategii podatkowej, wypadałoby zatem stwierdzić, że w przypadku podatników, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, zobowiązane do sporządzenia tego sprawozdania będą te podmioty, których dane za rok 2020 opublikowane zostały w Biuletynie Informacji Publicznej (z uwagi na to, że mamy już październik, dane te są na ten moment znane). Wracając natomiast do naszego przykładu podatnika, którego rok podatkowy nie pokrywa się z kalendarzowym i trwa do 31 sierpnia 2021 r. (a zatem do końca sierpnia 2022 r. podatnik ten ma obowiązek sporządzić i opublikować sprawozdanie z realizacji strategii), należy zwrócić uwagę, że jego dane za rok 2021 Minister Finansów może opublikować dopiero 30 września 2022 r., co by oznaczało, że – dla celów kwalifikacji, czy podlega obowiązkowi sporządzenia sprawozdania z realizacji strategii (przyjmując podejście prezentowane przez UOKiK) – powinien wziąć pod uwagę to, czy w 2020 r. jego dane zostały podane do publicznej wiadomości przez Ministerstwa Finansów, a zatem czy w roku podatkowym, który kończył się w 2019 r. (biorąc pod uwagę kurs z dnia 31.12.2019 r.), jego przychody przekroczyły 50 mln.   Podsumowanie Pomimo powyższego podejścia prezentowanego przez UOKiK w zakresie sprawozdań w sprawie stosowanych terminów w transakcjach handlowych, celowym wydaje się podejście, żeby podatnik w pierwszej kolejności faktycznie sugerował się danymi opublikowanymi przez Ministra Finansów w danym roku, niemniej – gdy w danym roku dane te nie zostaną jeszcze opublikowane – podatnik sam ustalił wartość swoich przychodów osiągniętych w roku podatkowym kończącym się w roku kalendarzowym poprzedzającym rok, w którym sprawozdanie z realizacji strategii ma zostać opublikowane, biorąc pod uwagę kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego rok publikacji sprawozdania.