Informacja MF w zakresie certyfikatów rezydencji
W ostatnich dniach Ministerstwo Finansów opublikowało krótki przewodnik na temat kwestii związanych ze stosowaniem certyfikatu rezydencji dla celów podatkowych. Niektóre kwestie potwierdza, a w stosunku do innych rozwiewa wątpliwości.
Definicja certyfikatu rezydencji
Ministerstwo zamieściło definicję certyfikatu rezydencji, z której wynika, iż jest on zaświadczeniem o miejscu siedziby dla celów podatkowych wydawanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika.Praktyczne zastosowanie
W dalszej części Ministerstwo przedstawiło sytuacje w których jest on wymagany w celu zastosowania preferencji podatkowych. Certyfikat rezydencji może być stosowany w przypadku wypłat z następujących tytułów: - dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP, - odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how), - opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, - świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze, - należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych, - opłat uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej.WARTO WIEDZIEĆ
Certyfikat rezydencji dokumentuje stan przeszły lub teraźniejszy. Oznacza to, że nie może określać rezydencji podatkowej w dacie przyszłej.Ważność certyfikatu rezydencji
Ministerstwo Finansów w opublikowanej informacji odnosi się również do kwestii ważności certyfikatu rezydencji. Ma to szczególnie duże znaczenie w przypadkach, w których w momencie wypłaty należności podmiot nie posiadał certyfikatu rezydencji, lecz zastosował preferencję podatkową. Na gruncie orzecznictwa (tak m.in. WSA w Warszawie w wyroku z dnia 20 listopada 2013 roku o sygn. III SA/Wa 779/13) sądy dopuszczały możliwość zastosowania certyfikatu rezydencji wydanego po terminie, w którym dokonano płatności. Istotne w tej kwestii jest wyłącznie to, aby certyfikat potwierdzał okres rezydencji podatkowej w której dokonano płatności. Certyfikat winien być opatrzony datą wydania oraz wskazywać datę, na jaką występuje potwierdzenie rezydencji podatkowej. Ministerstwo wyjaśniło, iż udokumentowanie rezydencji podatkowej może nastąpić zarówno przed, jak i po dokonaniu płatności. Jednakże w razie uzyskania certyfikatu po dokonaniu płatności, taki certyfikat powinien potwierdzać rezydencję podatkową za okres, w którym została dokonana płatność. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie wymaga od płatnika posiadania certyfikatu rezydencji potwierdzającego siedzibę podatnika w momencie dokonywania wypłaty należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 UoCIT. Płatnik może – mając jednak na względzie ryzyko odpowiedzialności na podstawie art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej – zastosować zwolnienie od podatku bądź stawkę podatku wynikającą z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w oparciu o informacje uzyskane od podatnika bądź na podstawie uzyskanego wcześniej certyfikatu rezydencji i potwierdzenia przez podatnika, że dane w nim zawarte nie uległy zmianie. Nie zwalnia to jednak płatnika z obowiązku późniejszego uzyskania certyfikatu rezydencji dotyczącego okresu, w którym dokonana została ta wypłata.WARTO WIEDZIEĆ
Zgodnie z art. 306l Ordynacji podatkowej organ podatkowy (urząd skarbowy) na wniosek podatnika wydaje zaświadczenie (certyfikat) o jego miejscu zamieszkania lub siedzibie dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.Odpowiedzialność płatnika
Ministerstwo Finansów zwraca również uwagę na potencjalne ryzyka związane z brakiem posiadania certyfikatu rezydencji. Płatnik musi umieć udowodnić (przedstawiając certyfikat rezydencji), że miał prawo zastosować regulacje wynikające z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub z ustawy podatkowej, które pozwalały mu na niepobranie podatku lub jego pobranie według stawki preferencyjnej. W przeciwnym razie będzie odpowiadał za niewywiązanie się z obowiązków jakie na płatnika nakłada ustawa - Ordynacja podatkowa. Płatnik nie ponosi odpowiedzialności za niepobrany podatek lub pobrany w wysokości niższej od należnej, w sytuacji gdy podatnik przed upływem 12 miesięcy zmienił siedzibę i nie powiadomił o tym fakcie płatnika, a jednocześnie z żadnych dokumentów znajdujących się w posiadaniu płatnika (w szczególności faktur i umów) nie wynika, że podatnik zmienił siedzibę. W tej sytuacji odpowiedzialność za nieprawidłowo potrącony podatek lub za niepobranie podatku ponosi podatnik.Porada praktyczna
Warto zwrócić uwagę, iż posiadanie certyfikatu rezydencji przez płatnika przynosi wiele korzyści. Podstawową korzyścią jest możliwość niepobierania podatku od wypłat dokonywanych na rzecz podmiotów nieposiadających siedziby lub zarządu na terenie RP lub jego pobranie według stawki preferencyjnej, na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z powyższym warto zwracać się do podatnika z prośbą o przedstawienie certyfikatu rezydencji lub o jego przekazanie po dokonaniu płatności. Warto również pamiętać, iż jeżeli zgodnie z prawem danego państwa, istnieje możliwość uzyskania zaświadczenia o miejscu siedziby dla celów podatkowych zarówno w formie papierowej, jak i w formie elektronicznej lub też obie formy są wydawane przez właściwy organ podatkowy danego państwa i mają status równorzędny w świetle prawa tego państwa, to płatnik jest upoważniony do uznania takiego certyfikatu rezydencji w którejkolwiek z tych form. Certyfikat rezydencji wydany w formie elektronicznej stanowi również podstawę dla płatnika do zastosowania postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jednocześnie należy zaznaczyć, że kopia zaświadczenia o rezydencji podatkowej np. pobrana ze strony internetowej kontrahenta nie stanowi certyfikatu rezydencji, o którym mowa w art. 26 ust. 1 UoCIT, zatem w takim przypadku na płatniku spoczywa obwiązek poboru podatku dochodowego u źródła od dokonanych wypłat na rzecz nierezydenta.Podstawa:
- Certyfikat rezydencji podatkowej – forma, ważność i jego zastosowanie – updop (numer SIP 79590/K)
