Dokumentacja cen transferowych, a pożyczka

Ukształtowaną wśród podatników praktyką było dotychczas dokumentowanie pożyczki nie tylko w roku zawarcia umowy pożyczki, lecz także w latach następnych, w których pożyczka była spłacana wraz z odsetkami. Takie stanowisko było uzasadnione ukształtowaną linią orzeczniczą. Organy uzasadniały stanowisko faktem, że przepływy pieniężne w związku z obowiązującą umową pożyczki będą stanowiły transakcję pomiędzy podmiotami powiązanymi (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 5 kwietnia 2017 r., III SA/Wa 1142/16). Należy także zauważyć, że spłacane odsetki i kapitał główny pożyczki w kolejnych latach obowiązywania umowy pożyczki mają wpływ na wynik finansowy podmiotów, co również uzasadniało poprzednio obowiązujące stanowisko.  

Coraz więcej korzystnych interpretacji

Aktualnie zaczyna klarować się stanowisko, że transakcja pożyczki „dochodzi do skutku”, czyli jest dokonywana w momencie zobowiązania się pożyczkodawcy do jej udzielenia i zobowiązania się pożyczkobiorcy do jej spłaty - czyli de facto w momencie zawarcia umowy pożyczki. Zatem w odniesieniu do transakcji pożyczek zawartych z podmiotami powiązanymi, które zostały zawarte przed 1 stycznia 2017 r. (wobec tego zostały „dokonane” przed 1 stycznia 2017 r.), należy uznać, że nie były „dokonywane” - w rozumieniu art. 9a ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w 2017 roku – tu interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 14 lutego 2018r. o sygn. 0115-KDIT2-3.4010.380.2017.1.JG Podobne stanowisko zostało zaprezentowane także w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 12 października 2017 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.337.2017.1.APO, oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 3 listopada 2017 o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.205.2017.1.JKT. Najnowsza, kształtująca się linia interpretacyjna jest niewątpliwie korzystna dla podatników. Uwolni ona wiele spółek od konieczności dokumentowania pożyczek zawartych niekiedy wiele lat wcześniej. Otrzymanie porównywalnych danych koniecznych do sporządzenia dokumentacji dla takich transakcji wielokrotnie okazywało się trudnym zadaniem. Dlatego należy pozytywnie ocenić kształtujące się stanowisko.  

Kwota główna wraz z odsetkami

Nie budzi natomiast wątpliwości, że na potrzeby ustalenia obowiązku dokumentacyjnego porównując wartość transakcji z ustawowymi progami należy brać pod uwagę kwotę główną pożyczki wraz z odsetkami. Potwierdza to najnowsza interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z  14 lutego 2018r. o sygn. 0115-KDIT2-3.4010.291.2017.2.JG.  

Podsumowanie

Choć nowa, kształtująca się linia jest korzystna dla podatników należy jednak zastanowić się nad kwestią kwalifikacji przepływów pieniężnych w związku z istniejącą pomiędzy stronami umową pożyczki jako innych zdarzeń mających wpływ na dochód/stratę podatnika. Niewątpliwie spłacane w trakcie kolejnych lat odsetki i kwota główna pożyczki, mają wpływ na wynik finansowy podatnika. Wspomniane wyżej korzystne interpretacje zdają się pomijać ten problem.  

Podstawa:

1. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 5 kwietnia 2017 r., III SA/Wa 1142/16;
2. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 14 lutego2018r. o sygn. 0115-KDIT2-3.4010.380.2017.1.JG;
3. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 12 października 2017 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.337.2017.1.APO;
4. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 3 listopada 2017 o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.205.2017.1.JKT;
5. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 14 lutego 2018r. o sygn. 0115-KDIT2-3.4010.291.2017.2.JG.