Czy powstaje obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych w sytuacji przedłużenia terminu spłaty pożyczek i/lub odsetek ?

Spółka zadała organowi podatkowemu pytanie:

„czy w przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, czy w sytuacji przedłużenia terminu spłaty pożyczek i/lub odsetek wskazanych w pkt 1-2 stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (dokonanego po 31 grudnia 2016 r) należy uznać, że transakcje te są „dokonywane” w rozumieniu art. 9a ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT- począwszy od momentu przedłużenia terminu spłaty pożyczek, aż do momentu upływu terminu udzielenia pożyczki i w efekcie – w przypadku przekroczenia limitu wskazanego w art. 9a ust 1d -  Spółka będzie zobowiązana do sporządzenia dokumentacji cen transferowych dla tych transakcji w kolejnych latach (począwszy od momentu przedłużenia terminu spłaty pożyczek)?”

 

Stanowisko Spółki

Spółki stoi na stanowisku, że przedłużenie terminu spłaty pożyczek i/ lub odsetek nie powoduje sytuacji, w której dochodziłoby do zawarcia nowych transakcji oraz nie dochodzi do ich ponownego dokonania. Zdaniem Spółki odnosząc się do transakcji wskazanych w ww. pkt 1-2 zawartych przed 1 stycznia 2017 roku:

„należy uznać, że nie są „dokonywane” w  rozumieniu art. 9a ust 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT – w kolejnych latach podatkowych (począwszy od momentu przedłużenia terminu spłaty pożyczek) i w efekcie – w przypadku przekroczenia limitu wskazanego w art. 9a ust. 1d – Spółka nie będzie zobowiązana do sporządzenia dokumentacji cen transferowych dla tych transakcji również w kolejnych latach (począwszy od momentu przedłużenia terminu spłaty pożyczek)”.

 

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przychylił się do zaprezentowanego przez Spółkę stanowiska i odstąpił od uzasadnienia.  

Podsumowanie

Warto pamiętać, że oprócz pojęcia „transakcja” ustawa wskazuje na obowiązek sporządzenia dokumentacji dla „innych zdarzeń”. Definicja „innych zdarzeń” nie została wprowadzona przez Ustawodawcę, aczkolwiek wskazówki wynikające z ustaw o podatkach dochodowych dają możliwość określić zdarzenia, które można zakwalifikować do tej kategorii. Zatem z „innymi zdarzeniami” mamy do czynienia w sytuacji gdy nie mieszczą się w kategorii pojęcia transakcji, gdy zostały ujęte w księgach podatkowych w trakcie roku podatkowego, których warunki zostały ustalone lub narzucone przez podmiot powiązany oraz gdy mają istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika. W związku z powyższym jeżeli przyjąć stanowisko organu, iż przedłużenie terminu spłaty pożyczki/odsetek może nie stanowić „transakcji dokonanej” pozostaje wątpliwość, czy takie działanie nie powinno być zakwalifikowane pod „inne zdarzenia”, a tym samym objęte obowiązkiem sporządzania dokumentacji.  

Podstawa:

1. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992r.( Dz.U. 1992 nr 21 poz. 86).
2. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 października 2017 roku o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.337.2017.1.APA.